隨著加密貨幣行業的發展，行業整體已經從突飛猛進的草莽狂飆向標準化發展，針對加密資產的各項金融措施也逐步出台，共同將整體行業推向下一個更高的繁榮頂峰。

一、新準則提出加密行業加速度

隨著加密貨幣行業體量的擴大，這已經成為了一個全球萬億美元市場，同時由於加密貨幣行業潮起潮落愈加頻繁，也導致在會計計量方面，原有的會計準則體系已經不能滿足當下行業的發展需求，一些從業者表示，目前加密資產在現有的公認會計原則（GAAP）之下，是被作為無形資產入賬，當加密貨幣資產價格大幅下降時，這些資產被視為減值，而當價格反彈時，這些增值也無法在財務報告中體現。這種狀況無論是對於監管機構、企業內部管理者，還是投資者，都是一大缺憾，在這樣的財務報表中沒有辦法提供與市場同頻共振的有效決策信息。

基於此，FASB（美國財務會計準則委員會）於2023年3月23日發布了一項提案，針對加密資產提出了新的會計準則，並將在6月6日針對這份提案徵詢公眾建議，如果提案通過，將成為美國會計準則中第一條明確的加密資產會計準則，對加密行業起到不可估量的正向推進作用。

二、新準則四大要點全解析

那麼這份即將新鮮出爐的第一加密資產會計準則要點有哪些呢？

1、明確了加密資產的範圍，滿足以下六點才能被界定為加密資產：

（1）該資產為無形資產；

（2）該資產持有人不享有可強制執行的權利，比如獲得索賠、兌換基礎商品、服務或其他資產；

（3）該資產創建並留存於基於分佈式賬本的區塊鏈技術上；

（4）該資產安全受到加密技術保護；

（5）該資產是同質化的；

（6）該資產非此會計報告主體及其關聯公司所創建。

2、明確了加密會計準則的適用主體

（1）上市公司

（2）私營企業

（3）投資機構

（4）非盈利實體

（5）僱員福利計劃

3、明確以公允價值單獨計量

新提案中提出，在每一個會計年度需要公佈主體持有加密資產的公允價值，並且明確該筆加密資產在本會計年度的淨增值。另外也要公佈加密資產的成本費用，例如交易佣金及交易相關的費用。

4、加密資產全維度披露

在資產負債表中將加密資產從企業的無形資產中分離出來，以公允價值計量單獨披露；在損益表中，將加密資產公允價值計量的變化與其他無形資產賬面價值的變動分開單獨列示；雖然本次新提案不會改變現金流量表的列報要求，但如果加密資產在正常業務過程中作為非現金中介（例如，向客戶轉讓貨物和服務而獲取的加密資產），並且立刻被兌換為現金，那麼在上報中需要作為經營活動現金流量的現金收入。

特別是針對加密資產的特點，FASB明確了表外披露的要求，包括：重要持倉分佈、鎖定狀態和會計期間公允價值的變化都有清晰披露，任何一個要素波動引起的價值變動都了了分明。

（1）重要持倉表：在半年和年度報告期，實體應披露關於每個重要加密資產的持倉信息，包括加密資產名稱、成本基礎、公允價值、持有的單位數量。

（2）鎖定狀態表：在半年和年度報告期，實體應披露受賣出鎖定限制的加密資產的信息，包括鎖定加密資產的公允價值、限制的性質和剩餘期限、可能導致限制失效的情況。

（3）加密資產期間變動表：在年度報告期，實體應披露從期初至期末餘額的變動表，分別提供因為加密資產增加（例如，購買、客戶收款或挖礦活動）、處置（例如，銷售或用於支付服務的費用）、收益/損失（無論是已實現還是未實現）等導致的期間變動。

三、更貼合行業特點降風險提效率

根據上面提到的新提案中的關鍵信息來看，第三點和第四點作為整個新提案的重中之重，它將加密資產從原有的無形資產會計科目中獨立了出來，並以公允價值進行計量，使得加密資產的公允價值變動、交易成本、持倉成本一眼可見。

在當前的公認會計準則下，加密貨幣作為無形資產計入，在快速變化的加密資產市場價格波動中，如果其賬面價值超過其公允價值，那麼就需要確認減值損失並減少資產公允價值的賬面價值。後續就算價格回漲，加密資產的公允價值增加，但在會計處理上其資產金額和減值損失也不能夠轉回。

用通俗的話說就是A持有的某個加密資產從10元降到了8元，那麼在會計處理上就需要將該資產調整為8元，但在之後，該資產從8元漲回了10元，可是在會計賬目上仍然只能計8元，這對於變化快速、風雲詭譎的加密資產市場來講是極不合理的。

而本次的新提案中，在資產負債表裡將加密資產單獨列出，以公允價值計量，並將公允價值變動計入淨收入。同時將某種加密資產的大量持有者持有情況在年度會計報告和中期會計報告中進行強制披露，這將無疑將為投資者提供更具參考性的資料數據，幫助投資者更精確分析和評估某種加密資產的風險性。也減少了加密行業投資活動中很多的麻煩事，例如在投資評估方面，一些投資者就不需要再對某個特定的加密資產進行減值測試，大大提高了加密行業投資活動的效率。

可以說，一旦該項加密行業會計準則出台，對於行業內的從業者、投資者、監管者來說都將是大大的利好。 FASB主席Richard Jones表示，“新提案將使得加密資產的情況對投資者而言更清晰明了，讓投資者對於某個加密資產的持有者構成、交易成本、公允價值變動等各方面信息更加公開透明。”

四、新準則下的加密會計合規挑戰

不過對於一些加密行業的“老玩家”而言，如何跟上加密行業前進的腳步，將自家的賬務體係與即將出台的加密行業會計準則接軌在實操上還有很多疑問和挑戰。主要集中在：

1. 加密資產的公允價值難以定義，處置成本結轉復雜

2. 對於加密資產運營平台（例如交易所）或託管機構，資產負債表的報告和風險披露會更加嚴格

3. 傳統ERP系統或Excel手工記賬無法滿足加密資產實時的跟踪需求

基於這些挑戰，鏈上財會平台Elven.com正在構建行業領先的加密資產會計解決方案。 Elven的技術得到了全球知名的公共部門、會計事務所、加密基金、交易所和加密企業的信任，提供以下支持：

• 符合GAAP（美國通用會計準則）或IFRS（國際財務報告準則）的加密交易記賬和財務報告

• 支持鏈上和鏈下數據的合併與抵消

• 專為審計師設計的審計權限和底稿導出

• 原始鏈上交易和會計分錄透明可追溯

• 處理數千萬筆交易的可擴展性

我們相信，隨著監管規則的清晰化、信息披露的透明化和會計工具的成熟化，加密行業將走出FTX、Terra等暴雷事件的陰霾，FASB和其他監管機構的未來進展將標誌著實現這一目標的關鍵里程碑。對此，香港、新加坡等地區的監管機構和加密玩家們將如何調整應對，讓我們拭目以待。