作者| TaxDAO
1 引言
愛爾蘭西臨大西洋，東靠愛爾蘭海，與英國隔海相望，是北美通向歐洲的通道。作為歐盟、經濟合作與發展組織、世界貿易組織和聯合國的成員國，愛爾蘭以其在歐盟內經濟增長最快的地位而被稱為“凱爾特之虎”。除了優良的經濟基礎，愛爾蘭憑藉其高質量的教育體系、眾多高素質人才、英語國家的語言優勢、既靠近英國又是通往歐洲和歐元區門戶的地理優勢，吸引了包括蘋果、谷歌、亞馬遜、戴爾、輝瑞等一眾跨國公司建立分部，成為跨國公司在歐洲設立總部的熱門選擇。而加密資產行業作為新興行業，也吸引著眾多投資者。因此，有必要對愛爾蘭加密稅制進行分析，使投資者深入了解愛爾蘭加密稅制的規則和要求，更好適應愛爾蘭稅收環境，綜合考量成本收益，做出最優化投資策略，提升匯報，規避風險。
2 愛爾蘭一般稅制介紹
愛爾蘭稅收由來已久，在實踐中不斷完善，形成了層級簡明的稅收制度。所有稅收均由成立於1923 年的國家稅務局的官員或者僱員進行徵收，收入上繳中央政府。
2.1 愛爾蘭主要的直接稅
直接稅即所得稅，是對納稅人的各種收入徵收的稅。在個人稅方面，在愛爾蘭獲得的所有收入以及在愛爾蘭提供服務的收入均需要徵稅，其它收入和收益稅則取決於居留情況。愛爾蘭的稅務居民分為稅務居民（Resident for Tax Purposes）、普通居民（OrdinaryResident）以及永久居民（Domicile）。在一個自然年內在愛爾蘭居住滿183 天或在兩個自然年內居住滿280天，則屬於稅務居民。如果連續三個自然年都成為稅務居民，第四年即成為普通居民，普通居民要對愛爾蘭境內和境外的所有收入納稅，但是有一定程度的免稅政策。永久居民通常意義上指具有愛爾蘭國籍的人，其需要對全球收入納稅，但也有一定免稅項。 2023 年，愛爾蘭針對單身人士、已婚人士、單親家庭等不同類型進行階梯式劃分，存在一定差異。對於單身或喪偶且無子女的納稅人，年收入在4 萬歐元以下的部分按20% 的稅率徵稅，年收入在4 萬歐元以上的部分按照40% 的稅率徵稅；對於已婚或有正式民事伴侶但只有一人有收入的納稅人，年收入在4.9 萬歐元以下的部分按20% 的稅率徵稅，年收入在4.9 萬歐元以上的部分按照40% 的稅率徵稅；對於在單親家庭生活且僅有一人有收入的納稅人，年收入在4.4 萬歐元以下的部分按20% 的稅率徵稅，年收入在4.4 萬歐元以上的部分按照40% 的稅率徵稅。同時，納稅人根據家庭、身體、年齡等狀況有一定的稅收抵免或者稅收抵扣，如無撫養子女的單身人士個人所得稅抵扣額為1775 歐元，已婚或為民事伴侶關係的納稅人抵扣額為3550 歐元。愛爾蘭最高可以免稅繼承31 萬歐元的遺產，超出部分就要收取33% 的稅費徵收遺產稅。
在企業稅方面，愛爾蘭實行低稅政策，鼓勵企業的發展，企業所得稅僅為12.5%，是全歐洲最低的企業所得稅。根據愛爾蘭的稅法，公司要為其包括營業收入、被動收入以及資本收入在內的全部利潤繳納企業所得稅。一家公司在愛爾蘭稅收體系中的責任範圍取決於公司的稅務所在地：稅務所在地為愛爾蘭的公司要為其全球收入和資本收益繳納企業所得稅；如果一家公司的中央管理機構位於愛爾蘭(或者註冊地位於愛爾蘭)，那麼就認定它的稅務所在地是愛爾蘭；註冊地點不在愛爾蘭，但是在愛爾蘭設有分支機構的公司，有責任為與分支機構業務有關的利潤、從對該分支機構所用資產的處置或分支機構持有資產中獲得的資本收益繳納企業所得稅；即使公司註冊地不在愛爾蘭，且在愛爾蘭也沒有分支機構也可能會有責任繳納，主要包括對來自愛爾蘭的收入以及處置某些愛爾蘭資產所得收益徵稅。針對被動收入，例如非貿易利潤產生的國外紅利、離岸經營利潤、投資收入、租賃收入、特定土地交易和油氣礦物開采的收入需要按照25% 的稅率徵稅。愛爾蘭稅法也在稅務折舊、營業前支出、借款利息、政府債券的利息收入、捐款以及營業虧損方面有一定稅收減免。
2.2 愛爾蘭主要的間接稅
愛爾蘭增值稅的稅率分為23% 的普通稅率、13.5% 的低稅率、9% 的優惠增值稅稅率以及0 增值稅稅率。根據愛爾蘭稅法，普通稅率適用於大多數商品和服務；低稅率適用於某些特定商品和服務，如食品、文化產品和旅遊服務；二級優惠增值稅稅率僅對包括期刊、電子書以及由非營利組織以外的人提供參加體育活動的設施等特定商品或服務適用；零增值稅稅率僅適用於報紙和除顫器。
3 愛爾蘭加密資產稅收分析
3.1 愛爾蘭對加密資產的稅收
憑藉較低的稅率和多樣的稅收優惠等優勢，愛爾蘭是經營加密貨幣業務最理想的司法管轄區之一，但在加密立法方面，愛爾蘭尚未制定全面的框架。 2018 年，愛爾蘭發布加密貨幣稅收指引手冊，以澄清加密資產徵稅方面的問題，消除加密資產徵稅問題的不確定性，幫助處理加密資產的愛爾蘭公司適應正常的稅收規則。但是手冊中的稅務處理僅出於稅收目的，並不反映加密資產的監管。根據這份手冊，企業所得稅、個人所得稅和資本利得稅等直接稅均適用，但每個案例需根據事實和情況單獨審查。一般來說，接受加密貨幣作為貨物或服務的支付手段的企業需保存加密貨幣交易記錄。非商業公司在加密貨幣交易中的損益必須反映在公司賬戶上，並且需要按照正常的所得稅規則進行納稅。作為“流通票據”，包括加密資產和傳統交易在內的金融服務由稅務機關免徵增值稅
愛爾蘭沒有針對加密貨幣的稅，但虛擬資產服務提供商(VASP)有義務按正常規則納稅，包括按照收入繳納企業所得稅和資本利得稅。同時，根據愛爾蘭的稅收優惠政策，對於新成立的初創公司來說，可以獲得對新業務的利潤以及規定額度內處置營業資產的可徵收收益三年免稅優惠。如果一次性年度應繳企業所得稅總額不超過4 萬歐元，可以獲得完全免稅優惠，應繳稅額在4 萬歐元至6 萬歐元的公司可以獲得餘額減免的政策。
3.2 愛爾蘭加密行業監管政策
2019 年，愛爾蘭批准《2019 年刑事司法（洗錢和恐怖主義融資修正案）法案》旨在製定更嚴格的規則來管理愛爾蘭境內的加密資產交易所、比特幣相關企業以及其他金融機構，法案的主要目的是貫徹實施歐盟第五項反洗錢法規並強化現有立法，重點提高金融體系的透明度並消除恐怖主義融資的風險。
2021 年，愛爾蘭中央銀行（The Central Bank of Ireland）發布通告稱，為了打擊恐怖主義融資、打擊洗錢等危險行為，愛爾蘭中央銀行將根據《2021 年刑事司法（洗錢和恐怖主義融資修正案）法案》監管加密貨幣業務，該法案的實施是為了協調當地立法與歐盟第五項反洗錢指令(5AMLD)。為了確保市場秩序，愛爾蘭中央銀行維護虛擬資產服務提供商登記處，並明確定義虛擬資產服務提供商是提供虛擬資產與法定貨幣之間的兌換、一種或多種虛擬資產之間的交換、虛擬資產轉移（代表他人進行交易，將虛擬資產從一個虛擬資產地址或賬戶轉移到另一個虛擬資產地址或賬戶）、提供託管錢包以及參與和提供與發行人發行或出售虛擬資產或兩者相關的金融服務的公司。提供上述虛擬資產相關服務的公司需要遵守反洗錢和打擊恐怖主義融資的要求，並向愛爾蘭中央銀行申請註冊，在沒有註冊的情況下，在愛爾蘭境內作為虛擬資產服務提供商開展業務的行為將被認定為刑事犯罪。
3.3 愛爾蘭加密資產行業的監管趨勢
愛爾蘭目前關於加密資產的監管僅僅關注於反洗錢和反恐怖主義融資，但作為歐盟成員國，愛爾蘭需要遵守歐盟通過的法案，這些法案在一定程度上影響了未來愛爾蘭加密資產行業的相關政策。
在缺乏適用的歐盟立法、監管分解日益加劇、加密資產普及勢頭迅猛以及在監管技術方面取得領先地位的驅動下，歐盟在2023 年4 月通過旨在監管加密資產行業的全面規則——《加密資產市場監管法案》(MiCA：Markets in Crypto-Assets Regulation)。法案旨在保護購買加密資產或參與加密資產服務的消費者、建立歐盟層面的監管協調以消除監管套利漏洞、為公司和機構進入加密資產領域創造法律確定性以促進公平競爭和創新以及尋求在全球範圍內監管加密資產方面發揮主導作用。
法案嚴格定義了加密資產（Crypto-asset），即價值或權利的數字表示，且可以使用分佈式賬本或類似技術以電子方式傳輸和存儲。並要求提供加密資產相關服務的公司需要由歐盟國家主管當局獲得CASP（crypto-asset service provider）許可，並滿足相應託管政策、透明度、安全性、非歧視性、靈活性等監管要求。法案同樣要求加密資產發行商起草包括有關該項目詳細內容的白皮書，並需要至少在白皮書發布的20 天前，通知其各自的國家主管機構。雖然法案不要求主管機構明確批准，但是主管機構具有禁止發行該加密資產的權力。這意味著受監管的加密資產行業的企業將從簡化的程序和過渡性質的措施中獲益，只要獲得CASP 許可，即可以在一個統一、透明的法律框架下，在作為世界上最大的單一市場——歐盟開展業務、提供服務，既避免了向二十多個國家分別提交申請的繁瑣，也避免了不同國家法律政策變化對企業經營活動影響，極大提升了業務開展的便利性和穩定性。對於在愛爾蘭獲得許可的加密資產企業來說，一方面可以享受愛爾蘭的低稅收政策，另一方面也可以以愛爾蘭作為進入歐盟市場的跳板，拓展在整個歐盟的業務，提升投資回報。
建立一個全球範圍的全面的加密資產監管框架對於行業長遠發展來說是有益的，但法案的具體實踐能否顯著提高受監管企業的競爭力和活力、有效規範加密資產行業的有序發展、切實保護消費者和投資者的權益，仍將取決於歐盟監管機構將在未來12-18 個月內製定的實施標準和執法實踐。投資者也應該時刻關注最新的政策與實踐，積極調整策略，確保合法合規，以減少投資風險。
參考文獻：
[1]愛爾蘭國家稅務局.（2022）.稅務和關稅手冊
[2]愛爾蘭國家稅務局.（2022）.加密資產交易稅收手冊
[3]愛爾蘭內閣.（2019）.2019年刑事司法（洗錢和恐怖主義融資修正案）法案
[4]愛爾蘭內閣.（2021）.2021年刑事司法（洗錢和恐怖主義融資修正案）法案
[5]歐盟議會.（2023）.加密資產市場監管法案
