作者| TaxDAO
一、法國的一般稅制
法國作為歐洲國家之一，對區塊鏈技術和數位資產創新呈現非常積極的態度，非常鼓勵技術的發展和創新，也是全球加密資產市場的重要參與者。因此法國的加密資產稅收制度值得投資人關注，本文將為讀者介紹法國加密稅的基本情況，包括三個部分：法國一般稅制的概況，加密稅制及其未來發展趨勢。
1.1 一般稅制概述
法國實行中央與地方之間劃分稅種、分別徵收的管理體制，是典型的集權分稅制。在這一體制下，其稅權主要集中於中央政府，而一般稅權則分散於地方政府。具體而言，集權式分稅製表現為中央政府對全國稅收擁有立法權，並對中央稅行使徵收權；而地方政府在中央的範圍內，只能對屬於本級政府的地方稅行使徵收權。此外，地方政府對其所屬稅項擁有一定的稅率調整權和稅收減免權。
法國稅收的製度以間接稅為主體，輔以直接稅。其中，增值稅是法國稅收體系的重要組成部分，約佔法國總收入的45%。
1.2 主要的直接稅
1.2.1 個人所得稅
在法國，個人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人應就其來自全世界的個人所得繳納個人所得稅，而非居民僅就其來自法國的個人所得繳納個人所得稅。法國個人所得稅的應納稅所得額包含本年實際收到的年所得，涵蓋薪資、薪資、現金津貼、生活費、困難地區補助、教育費用、搬家補貼、所得稅退還、資本利得和其他投資收入等多個方面。
法國居民個人所得稅稅率範圍廣泛，從0 至52.75% 不等。而非居民個人所得稅稅率分別為0，15% 及25%。法國個人所得稅採家庭份額制，要求夫妻必須聯合申報，除非在嚴格的限制條件下才允許單獨申報。個人所得稅的報稅週期為日曆年度，建立在年收入的基礎上，申報必須在下一個年度的3 月1 日之前完成。這個系統確保了對全球和國內個人所得的有效徵稅，並透過減免和稅率差異等方式，促進了稅收的公平性和合理性。
1.2.2 公司所得稅
法國公司所得稅在稅收總額中佔比約為9% 至12%。納稅人包括在法國從事生產、經營活動的法人實體以及公司註冊地在法國的法人實體。該稅的徵稅對象為在法國境內從事生產、經營活動所取得的利潤。法國公司所得稅採取屬地原則，即按照居民公司在法國境內從事生產、經營活動取得的利潤徵收所得稅，對居民公司直接從境外取得的所得也會進行徵稅，但對居民公司透過其境外分支機構從境外取得的收入不予課稅，對境外子公司的未分配收益也不課稅。另外，外國公司在法國的常設機構比照居民公司繳稅。
法國公司所得稅的稅率為33.33%，而在某些特定情況下，稅率為8% 或15%。自2005 年起，法國逐步廢止公司所得稅的附加稅，將稅率逐步降低至1.5%。
此外，有些企業在特定條件下可能需要繳納額外的所得稅，例如，營業額超過763 萬歐元且企業所得稅超過76,300 歐元的公司需要額外承擔繳納企業所得稅的3.3%，對於營業額超過10 億歐元的公司，還需繳納15% 的特殊貢獻金，而對於營業額超過30 億歐元的公司還需額外繳納15% 的附加稅。
這個複雜的稅收體系旨在確保公司所得稅的公平徵收，同時根據企業規模和獲利水準差異，可以靈活調整稅收政策。
1.3 主要的間接稅
間接稅是一種加在商品和服務的交易上的稅款，最終由最終消費者承擔。在法國，增值稅是最主要的間接稅。根據法國稅法規定，任何在法國境內銷售貨物和提供勞務的個人和企業都需要繳納增值稅。此外，在歐盟內進行採購或銷售的單位或個人也被認定為增值稅納稅義務人。
法國的增值稅稅率分為三種，分別為標準稅率、特殊服務和特殊銷售以及出口貨物和對非居民提供的特殊勞務的零稅率。標準稅率是19.6%，適用於大多數商品和服務的交易。特殊服務和特殊銷售的稅率分別為5.5% 和2.1%，涵蓋了一些特定的服務和銷售活動。出口貨物及對非居民提供的特殊勞務適用零稅率，即不徵收增值稅。
二、法國的加密資產稅制度
作為歐洲國家之一，法國在全球加密資產市場中扮演著重要的參與者角色，對區塊鏈技術和數位資產創新表現出積極的態度，鼓勵技術的發展和創新。自2014 年開始明確加密貨幣稅收原則以來，法國政府一直在不斷更新和改進稅收指南。在2019 年之前，法國對加密貨幣的交易可能適用增值稅，然而，隨著2019 年的法規變更，法國將加密貨幣的交易納入貨幣範疇，從而不再適用增值稅。這種積極的法規變化反映了法國對數位資產和區塊鏈技術潛在激發創新和經濟成長的信心。
2.1 法國加密稅制歷史回溯
2014 年，法國財政當局在《監管虛擬貨幣（2014）》等文件中首次明確有關加密貨幣的稅收原則，此時，加密貨幣被視為一種資本財產，適用於資本利得稅。
然而，到了2018 年，法國國務委員會決定改變加密貨幣資本收益的分類，將加密貨幣銷售所產生的利潤視為「動產」資本收益，在此之前，加密貨幣收益屬於工商業利潤，適用稅率為45% ，這項決定使得加密貨幣的稅率大幅下調，從最高稅率45% 降至19%。但是加密貨幣挖礦的收益仍是依照工商業利潤來徵收。適用稅率的改變意味著法國政府意識到了加密貨幣是一種可以促進金融包容性和自由化的資產，降低稅率可以提高更多的投資者對加密貨幣的興趣，從而推動金融市場的自由化和創新。
2019 年，法國經濟和財政部長布魯諾·勒梅爾(Bruno Le Maire)表示，當加密貨幣轉換為「傳統」貨幣時，法國將對加密貨幣收益徵稅，但幣幣交易仍然免稅。根據勒梅爾所說，法國當局將把加密貨幣當作「傳統」貨幣，即不對加密貨幣到加密貨幣的交易徵收增值稅，只對收購資產或服務時使用的加密貨幣資產徵收增值稅。
隨著加密貨幣市場的不斷變化，2021 年法國財政部發布了新的稅收指南，該指南強調指導加密貨幣持有者和參與者如何處理個人所得稅和資本利得稅的相關問題。
法國在不斷調整稅收政策以適應新興產業的同時，也顯示了對數位資產和區塊鏈技術的積極態度，有助於加密貨幣創新和市場發展。
2.2 法國加密稅制最新動態
2023 年，法國的加密稅收制度持續朝著更積極的方向發展，並經歷了一系列改進和改進。首先，針對以歐元和信託貨幣計價的加密貨幣出售所獲得的資本收益，法國採用了統一稅率，即在加密貨幣處置過程中記錄的資本收益的30%。這項統一稅率的應用為加密貨幣的資本利得提供了更一致和透明的徵稅標準。此外，所得稅的累進規模也可以適用於加密貨幣，為投資者提供了更多的靈活性和選擇。
另一個改進點是所有加密貨幣投資者將其數位資產買賣活動視為專業交易的風險更低，這是因為稅務部門建立了更清晰、更簡潔的框架來定義加密貨幣交易是否具有專業性。在大多數情況下，只要投資者將其加密貨幣交易作為其私人財富管理的一部分，就可以將加密貨幣交易作為個人收入徵稅，從而減少了專業交易的相關風險。
三、法國加密稅未來發展展望
2022 年10 月，財政部部長布魯諾·勒梅爾在接受採訪時表示，法國將重新審查其加密貨幣稅收規定，以尋求成為全球領先的區塊鏈中心。他強調，法國不僅是希望將現有的股票規範簡單複製到加密貨幣領域，而是希望透過重新審視稅收規定，更好地支持和促進加密資產的發展。他希望歐盟在建構和組織加密資產生態系統方面成為世界領先的市場經濟區，並希望法國成為加密資產生態系統的歐洲中心。他也表示，法國願意與歐盟其他成員國協調加密貨幣稅制，以避免對跨國交易和投資者產生過多的稅務困擾。這意味著法國將可能尋求在歐洲範圍內制定一致的加密貨幣稅收政策，以促進更大範圍的合作和統一。
馬克宏政府也曾表示堅持對加密資產採取友善態度，特別是對區塊鏈技術的強調，而不僅僅是對貨幣的強調。法國將繼續堅持對加密資產的政策基調，符合歐盟的要求，並將採取強而非禁的政策，以促進加密資產的創新和發展。由此觀之，法國政府對於加密資產的發展表現出積極發展的態度，預計法國可能採取進一步的措施來促進區塊鏈技術和加密貨幣的健康發展，同時有望降低與加密資產相關的徵稅率，進而激勵公民進行加密貨幣的投資。
整體而言，法國加密資產稅制整體呈現正面的發展趨勢。然而，由於時代的不斷變化和全球政治經濟格局的動盪，未來的走向仍然存在不確定性。投資人應密切注意法國加密資產稅制相關政策的發布和實施，從而做出更合理的投資決策。
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