作者：TaxDAO
1. 引言
義大利對加密資產的態度總體上是開放且謹慎的。在2021年的時候，義大利開放了加密資產交易，隨後的幾年裡義大利加密資產市場成長情況非常顯著，根據2024年的數據，超過360萬義大利人擁有加密資產，義大利加密資產總市值在過去一年增長了110%。同時義大利政府也非常重視加密產業的風險，不斷加強對加密資產相關風險的監管，義大利央行也將很快落實Markets in Crypto-Assets Regulation（MiCA）法規，旨在確保有效監管加密資產市場並保護加密貨幣持有者。此外，義大利政府也制定了較友善的稅收政策，以此鼓勵並促進加密資產相關金融業的發展。
2. 義大利基本稅收制度概述
2.1 義大利稅收體系
義大利稅制主要分為直接稅和間接稅兩大類。直接稅涵蓋個人所得稅、企業所得稅及遺產稅等項目；而間接稅則包括增值稅、房地產稅註冊稅、關稅等種類。根據義大利憲法第119條的規定，義大利各大區、省、市（鎮）在憲法和法律規定的範圍內，可以製定區域性稅收法令。
義大利的稅務年度與日曆年度相同,上一年度的所得稅和增值稅申報表必須在本年度的9月30日前提交。未進行申報的,將被處以250歐元至1000歐元不等的罰款(無稅款產生)或應納稅款的120%至240%不等,有稅款產生的另加利息計算。如果在下一年的報稅期間內提交報稅表,罰款由200歐元至500歐元不等(無稅款產生),或應納稅款的60%至120%,另加利息(有稅款產生)。
一般來說,在每個稅收期內,個人所得稅和企業所得稅分三次支付稅款。例如個人所得稅是透過自我評估方式進行繳納,本年度的6月30日須繳納上一年度預估所得稅款的40%,11月30日須繳納上一年度預估所得稅的60%,而實際所得稅與已支付的預估所得稅款的差額須在隔年的6月30日繳納。對於增值稅、按月報的納稅人,在下月16日之前須繳納稅款,按季申報的納稅人,須在每季結束後的第二個月16日前繳納。稅務機關有權在報稅年度後的五年內對納稅義務人的報稅表進行審計。
2.2 主要稅收種類
2.2.1 個人所得稅
依據義大利《所得稅法典》（Testo Unico Delle Imposte sui Redditi, 簡稱TUIR），義大利稅務居民需針對其全球範圍內取得的收入繳納個人所得稅，而非居民則僅需就源自義大利本土的收入納稅。需申報的收入涵蓋了僱傭所得、自營職業所得、經營收入、房地產收益、投資收益以及資本利得等主要類別。免稅收入範疇則包括死亡撫卹金、意外收入、符合資格的長期投資回報以及持有期超過五年的不動產處置盈利等。
對於居民納稅人的認定，義大利認為個人（無論是否為義大利公民）如符合以下任一條件，則被視為義大利居民：納稅年度內大部分時間在義大利居民人口民事登記處註冊；根據《民法典》第43條在義大利擁有住所或居所。根據《民法典》第43條，住所是指個人習慣性居住的地方，而居所則是個人主要利益中心（重大利益中心）的所在。
在計算個人所得稅時，除贍養費、殘障人士相關的醫療費用、社會保險支出、醫療保險保費以及慈善捐贈外，目前並無其他直接扣除項目。目前，義大利並未設定個人基本免稅額度，但納稅人可根據其家庭狀況享有不同的稅收減免優惠。
義大利現在共有國家、大區和市三級個稅,稅金按累進制徵收。自2022年稅務年度起，義大利國稅規定的個人所得稅累進稅率為年度所得不超過15,000歐元，徵收23%的個人所得稅累進稅率；年度所得在15001至28,000歐元的，徵收稅率為25%；年度所得在28001至55000歐元的，徵收稅率為35%；年度所得超過55000歐元的，徵收稅率為43%。在國稅的基礎上，還會加徵1.23%至3.33%的大區附加稅以及最高0.9%的市政附加稅。另外，金融從業人員的可變薪酬(如獎金、股票、選擇權等)超過固定年薪的部分,須繳另外10%的額外所得稅。
2.2.2 企業所得稅
義大利的企業所得稅納稅主體涵蓋股份公司、有限合夥企業（但居民合夥企業除外，其所得需分配給合夥人納稅）、有限責任公司、合作社（包括盈利性的非營利合作社）、商業實體及其他公司形式。值得注意的是，非居民合夥企業只需直接繳納企業所得稅。
對於居民企業的認定，義大利的標準是在一個財務年度內，若企業的註冊所在地（即企業章程中規定的地點）、實際管理機構或主營業務有超過一半的時間位於義大利，則該企業即被視為義大利居民企業。
居民企業需對其在義大利境內及境外的所得繳納企業所得稅，但有權選擇對其透過境外常設機構所取得的收入申請免稅。稅率方面，自2017年起企業所得稅稅率從27.5%降至24%，而到了2019年預算法實施後，該稅率再次顯著下調至15%。此外，義大利的金融中介機構（資產管理公司和經紀公司除外）以及義大利央行還需額外繳納3.5%的所得稅附加。
2.2.3 增值稅
根據義大利《增值稅法》，增值稅的納稅義務人包括企業家、藝術家和專業人士。從歐盟以外的國家（地區）進口商品也須繳納增值稅。根據義大利的《增值稅法》規定，凡是在義大利國內進行的商品和服務的交易活動，以及從國外進口的商品，均需徵收增值稅。增值稅採用標準稅率和優惠稅率，其中，當前的標準稅率設定為22%，而優惠稅率則細分為4%、5%和10%三個不同檔次。
值得注意的是，關於金融及相關行業義大利是有稅收優惠的。 《增值稅法》規定銀行和其他信貸機構的信貸交易及相關業務（包括認股權擔保的信貸和類似的擔保交易）；銀行和信貸機構對共同投資基金的管理服務；外匯和外幣信貸交易的相關業務；損害保險、人壽保險及再保險業務及中介機構服務；股票、債券及其他非商品證券的相關業務屬於免徵增值稅的服務範疇，但其進項增值稅不可抵扣。
2.2.4 金融交易稅
金融交易稅規定，對於在義大利註冊的公司所發行的股份和參與性金融工具的所有權轉讓，均需徵收金融交易稅，稅率通常設定為0.2%。此外，如果衍生性商品的主要標的證券為義大利公司發行的股票或參與性金融工具，或與這些證券的價值有緊密聯繫，那麼此類衍生性商品的交易同樣需要繳納金融交易稅。除非符合特定的豁免或排除條款，否則金融交易稅將按照固定的稅額進行徵收。這筆稅額會根據衍生性商品的性質和名義價值而有所不同。對於場外交易，稅額上限設定為200歐元。然而，在受監管的市場或多邊交易設施上進行的交易，稅額可以得到減免，通常會減至正常金額的五分之一。值得注意的是，交易雙方都需要繳納這筆稅款，而繳納工作通常由金融中介機構代為完成。這項稅收政策為加密貨幣和加密產業的稅收管理提供了有益的參考和借鑒，為加密資產稅收政策的完善奠定了堅實的基礎。
2.2.5 數位交易稅
該稅規定在數位介面投放針對該介面用戶的廣告；為用戶提供多邊數位介面，使用戶能夠聯繫其他用戶並與之互動，且有利於直接提供潛在商品或服務；傳輸收集的用戶資料和用戶在數位介面上的活動所產生的數據，其所取得的總收入（不含增值稅和其他應繳的間接稅），不計入任何成本，依照3%稅率徵收。向受供應商控制的實體、服務控制實體或與供應商受相同控制的實體提供數位服務所取得的收入，無需繳納數位服務稅。這項稅法將有助於創造一個更公平、有序的市場環境，為義大利金融產業與加密產業的未來發展提供強而有力的法律支撐和保障，推動其實現高品質發展。
2.2.6 金融資產稅
金融資產稅規定自2020年起，義大利對居民個人（同時也涵蓋了簡單合夥企業和非商業機構）開徵境外金融資產稅。此稅項針對在境外持有的金融產品、銀行帳戶、郵政帳戶及儲蓄帳戶等金融資產，稅率為其價值的0.2%。若這些金融資產由義大利的中介機構管理，還需額外繳納印花稅。具體來說，依據2011年第201號法律第19條的規定，義大利居民需就其境外金融資產課稅。稅額的計算是基於這些資產的市場價值，若市場價值無法確定，則以其名目價值為準。對於銀行帳戶、郵政帳戶及儲蓄帳戶，每個帳戶需繳納固定的34.20歐元稅金。金融資產稅為加密貨幣及其行業的稅收管理提供了有價值的指導，並為建立更完善的加密資產稅收政策體系產生了重大影響。
3. 義大利加密稅收政策
3.1 義大利加密稅收政策概述
在2023年的預算公告中，義大利稅務部門頒布了一項專門針對加密貨幣的稅務法規。該新法規將加密資產明確定義為“利用分散式帳本技術或類似技術，以電子形式轉移和存儲的價值或權利的數位表示”，該定義幾乎囊括了所有類型的數位資產，包括穩定幣、NFT 、治理通證、實用通證等多種類型。值得注意的是2023年，義大利的預算法框架內也迎來了一些重大變革，資本利得稅方面有了新規定，還首次引入了專門針對加密貨幣收益的替代價值稅，這一轉變標誌著意大利在加密貨幣稅務管理上的新紀元。而這兩種稅則是加密資產主要需繳納的稅，在義大利加密資產無需繳納增值稅。
3.2 加密貨幣稅制度
3.2.1 所得稅
下列為義大利稅法認為的應稅事件：將加密資產出售以換取法定貨幣、加密貨幣之間的轉換、使用加密貨幣進行消費支付、作為商品或服務對價接收的加密貨幣、作為禮物贈送的加密貨幣、透過挖礦獲得的加密貨幣、雇主以加密貨幣形式支付的薪資、質押加密資產所產生的收益，以及接收的加密貨幣空投等。此外，出售投資性加密資產以獲取利潤的行為也同樣屬於應稅範疇。
資本利得/收益需歸類為雜項收入。義大利對資本利得稅的徵稅對象認定為源自區塊鏈技術的任何數位資產，其實現的利潤超過2,000歐元門檻則需繳稅。資本利得稅的稅率統一規定為26%，應納稅的資本利得是依據加密貨幣的銷售價格與加密貨幣的購買價格之間的差額來計算的。此外，若資本損失超過2,000歐元，這部分損失可在後續的會計週期內全額從資本利得中抵扣，但抵扣期間不得超過第四個週期。但是，納稅人必須以某種明確的方式記錄成本或購買價值，否則，相關成本將不被認可，視為零值處理。
不管是透過交易、挖礦，或是質押等方式獲得的收益，只要超過規定的限額，都將受到相同的稅務處理。值得關注的是，該稅務義務僅在加密資產被實際處置時產生，例如出售或是交換，對於未實現的資本增值，則不計入即時應稅基礎。根據相關規定，進行加密貨幣之間的互換並不構成應稅事件。而對於透過挖礦或質押所獲得的加密資產，義大利目前尚未提供專門的稅收框架，因此它們可能與其他加密資產一同被視為「雜項收入」。
3.2.2 替代價值稅
為了積極鼓勵加密貨幣持有者提昇在加密資產申報方面的透明度，義大利政府在2023年推出了一項具有創新意義的替代價值稅政策。這項政策旨在透過提供更優惠的稅率，作為激勵措施來引導加密資產投資者更主動申報其加密資產。
根據替代價值稅政策的具體規定，加密資產投資者在稅務處理上獲得了極大的簡化。他們無需再全年詳細記錄並逐一申報每一筆加密貨幣的交易細節，而是可以在每年年初（即1月1日）這一時間節點，簡單地報告其投資組合的當前估值即可。這項變革無疑為加密資產投資者大大減輕了稅務處理的負擔，使他們能夠更便捷地管理自己的稅務事務。
值得注意的是，該稅收政策所規定的標準稅率為14%。此稅率是專門應用於投資者在該年度內投資組合所實現的增值部分，而非其整體價值。這意味著，投資者只需對其投資組合在一年中的增值部分繳納稅款，而無需對整個投資組合的價值進行納稅。相較於原先的政策，替代價值稅政策下的稅率明顯更為優惠，為加密資產投資者創造了一個更寬鬆、更有利的稅收環境。
此外，替代價值稅政策的實施也進一步提升了義大利在加密資產監管方面的國際競爭力。透過提供更靈活的稅務處理方式，義大利吸引了更多的加密資產投資者前來投資，從而推動了該國加密貨幣市場的繁榮發展。總的來說，替代價值稅政策的推出是義大利政府在加密資產稅務處理方面的重要創新，為加密資產投資者帶來了實質的利益。
4. 義大利加密監管框架動態
義大利央行將加密貨幣分為兩大類別：一類為穩定幣，另一類為「無支援」加密貨幣。相較於USDT之類的穩定幣，比特幣和以太坊等被視為沒有儲備資產的加密貨幣。鑑於加密產業的特殊性，加密資產持有者容易陷入金融詐欺或做出不明智投資決策的風險，且加密貨幣的價格波動巨大還缺乏其內在價值，因此，對加密資產實施有效的監管顯得尤為重要。
義大利在監管加密資產方面一直秉持著審慎的態度，為加強宏觀審慎監管，義大利已採取了一系列措施，如將已經成立的宏觀審慎政策委員會的職責擴張到加密資產領域，以提升各加密資產監管機構間的協調和資訊交流效率等。為了更好監管加密貨幣市場，義大利政府計劃由義大利央行與市場監管機構Consob共同執行，以歐洲監管框架為基礎，對於內線交易、非法洩露內幕資訊及市場操縱等違法行為，處以500萬歐元（約540萬美元）至5,000萬歐元（約5,400萬美元）的罰款，從而維護義大利的金融穩定並確保市場秩序井然。
義大利政府公報（Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana）在2022年也發布了針對加密貨幣公司的最新反洗錢（AML）規則。該AML規則詳細闡述了虛擬資產服務提供者（VASP）的註冊和報告要求，與歐盟第五版反洗錢指令以及金融行動特別工作組（FATF）針對加密貨幣公司的指導原則基本保持一致。根據這些新規定，任何希望在義大利提供與數位資產相關服務的公司，都必須在特定的名冊上註冊。值得注意的是，義大利的AML規則中包含了一項特別要求，這與歐盟的VASP護照許可證制度並不完全吻合。
具體來說，為了有資格在義大利的VASP特別名冊上註冊，所有實體都必須遵守義大利2008年關於信貸合約指令的第17條相關規定。根據這項條款，來自其他歐盟國家的VASP必須在義大利設立一個常設機構或穩定的組織（stabile organizzazione），這通常被義大利律師解釋為需要設立一個分支機構或子公司。具言之，對於那些在其他歐盟成員國成立的VASP來說，如果它們希望與義大利客戶合作，就必須在義大利建立一個分公司或子公司；而對於在第三國成立的VASP來說，則必須成立一個義大利的子公司。除了註冊要求外，這些新規定還要求VASP在每個季度末向負責監督VASP名冊的機構（Organismo Agenti e Mediatori）報告所有符合反洗錢法規要求的資訊。 VASP登記處將在規定文件公佈後的90天內正式成立。在註冊與報告的雙重監管框架下，義大利不僅加強了對加密貨幣市場的監管力度，也為金融市場的長期穩定發展提供了有力支持。
5. 總結與展望
在稅收制度層面，義大利基於對現行稅收框架的深刻理解，實施了針對加密資產處置的資本利得稅政策，並引入了替代價值稅機制，旨在合理減輕加密貨幣交易者的稅務負擔。這一系列創新措施不僅彰顯了義大利政府在建構全面、公正的加密貨幣稅收體系方面所做出的不懈努力，也反映出其致力於推動加密產業健康、永續發展的堅定決心。
在監管制度層面，義大利不僅透過罰款措施強化監管，還引入了最新的MiCA監管條例，旨在確保義大利加密產業能夠適應不斷變化的複雜環境，同時為加密資產投資者創造一個安全且透明的市場環境。未來，義大利或將積極吸收國際加密貨幣監管的先進經驗，並與全球各國一道，共同促進加密監管體系的進步與發展。
我們相信，義大利在未來將會不斷深化和完善關於加密資產的稅收法律體系，這一步是發展義大利加密產業的必然之舉。同時義大利也將持續改善監理制度，加強該國在此領域的監理能力，維護金融及市場秩序穩定。義大利正朝著建構一個有利於加密貨幣良性發展的環境邁進，此舉無疑將為國家的經濟繁榮與持續發展增添新的活力來源。
